Тренинговым компаниям: Добавить тренингВойти
TRN.ua

Приказ ГНАУ от 31 января 2011 года № 58 "Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц" + комментарий

Государственная налоговая администрация Украины Приказ от 31 января 2011 года № 58 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 9 февраля 2011 года под № 165/18903 (Извлечение)

Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом «д» пункта 176.2 статьи 176 раздела IV Налогового кодекса Украины1 и статьей 8 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить форму Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее — декларация), которая прилагается.
<...>
4. Настоящий приказ вступает в силу со дня официальной публикации2.
<...>
Председатель Комиссии по проведению реорганизации ГНА, Председатель Государственной налоговой службы Украины В.ЗАХАРЧЕНКО

1Опубликован: Бухгалтерия. — 2010. — № 50. — С.10—321 (прим. ред.).
2Приказ официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 18.02.2011 г. № 10 (прим. ред.).

КОММЕНТАРИЙ

Вот и появилась долгожданная Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее – декларация). По-видимому, ее разработка потребовала от ГНС Украины невероятных усилий, ведь целый месяц (с даты вступления в силу НКУ1) понадобился только для того, чтобы форма декларации была утверждена приказом ГНАУ, а на подготовку нормативно-правового документа по ее заполнению сил уже не хватило. Досадно, что, требуя от налогоплательщиков строгого соблюдения законодательства по вопросам налогообложения, ГНС Украины безответственно относится к своим обязанностям. Появление декларации накануне предельного срока ее представления вызвало ряд вопросов. Попытаемся дать на них ответы.
Какие же доходы необходимо отражать в декларации?
Прежде всего нужно обратить внимание на то, что появление этой декларации обусловлено положениями пп.«д» п.176.2 ст.176 НКУ, который определяет обязанности лиц, являющихся налоговыми агентами. Конечно же, подавляющее большинство доходов, выплачиваемых физическими лицами, подлежат налогообложению налоговым агентом при их выплате. Но есть и такие доходы, налог с которых уплачивает их получатель, в частности, доходы в виде нецелевой благотворительной помощи, превышающие предельный уровень дохода, установленный пп.169.4.1 ст.169 данного Кодекса (пп.170.7.3 ст.170 НКУ), инвестиционная прибыль (п.170.2 ст.170 НКУ), доход в сумме превышения денежных средств от реализации заложенного имущества над стоимостью такого имущества (пп.164.2.7 ст.164 НКУ) и т.д. Следует отметить, что эти доходы отражаются в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ). То есть не все доходы, указываемые в форме № 1ДФ, следует отражать в декларации. Таким образом, это необходимо учитывать при заполнении строк 01 и 02 декларации.
Кроме того, важно обратить внимание на то, что при расчете показателя строки 07 «Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода» не учитывается показатель строки 06 «Сумма налога на доходы физических лиц, начисленная (удержанная) из этих доходов в отчетном (налоговом) периоде, но не перечисленная в бюджет в связи с невыплатой (непредоставлением) доходов». То есть за отчетный период уплате подлежит сумма НДФЛ в части, начисленной по фактически выплаченным (предоставленным) доходам. На основании этого можно утверждать, что суммы налога по начисленным, но не выплаченным в отчетном периоде доходам, не могут считаться согласованными на основании того, что они отражаются в декларации. Момент согласования налоговых обязательств для налогового агента четко определен в п.54.2 ст.54 НКУ: «момент возникновения налогового обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разделом IV настоящего Кодекса для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет», то есть при выплате налогооблагаемого дохода (пп.168.1.2 ст.168 раздела IV НКУ) или в течение банков¬ского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления) налогооблагаемого дохода в неденежной форме или наличностью из кассы (пп.168.1.4 ст.168 раздела IV НКУ). Это подтверждается также письмом ГНАУ от 14.01.2011 г. № 514/6/17-07152.
Нужно ли составлять и представлять эту декларацию за январь 2011 года?
Прямой ответ на этот вопрос в НКУ отсутствует. Вряд ли поможет и п.46.6 ст.46 НКУ, который предусматривает, что «до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения». Форма декларации официально опубликована в «Офіційному віснику України» от 18.02.2011 г. Но дело не только в этом. Процитированный п.46.6 ст.46 НКУ формально касается ситуаций, когда появляются изменения в уже существующие (действующие) формы налоговой отчетности в связи с изменениями правил налогообложения. То есть отчетный период при таких условиях не остается вне учета, а отсутствие новой формы налоговой отчетности компенсируется использованием старой аналогичной формы. Именно так пришлось поступить плательщикам фиксированного сельскохозяйственного налога и земельного налога при представлении в январе этого года налоговой отчетности за 2011 год3, а также плательщикам НДС при представлении отчетности за прошлый месяц4. Однако в данном случае старого аналога декларации не существует – она является новым загадочным изобретением авторов НКУ.
Тем не менее налоговики все же приняли во внимание п.46.6 ст.46 НКУ и разрешили не представлять декларацию за январь 2011 года в установленный срок ее представления, который в соответствии с пп.«д» п.176.2 ст.176 и пп.49.18.1 ст.49 НКУ составляет 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (см. письмо ГНАУ от 17.02.2011 г. № 4486/7/17-0217, опубликованное на с.10).
Информация о декларации и ее форме была размещена на нашем сайте5 еще 14 февраля 2011 года.
Какую ответственность, связанную с представ-лением декларации, несут плательщики?
Представляя эту декларацию, налоговый агент информирует налоговую службу об общих суммах доходов, начисленных и выплаченных (предоставленных) в пользу плательщиков НДФЛ, и общих суммах удержанного и перечисленного в бюджет налога. Таким образом, получая декларацию от налогового агента, налоговики могут контролировать полноту начисления им НДФЛ по выплаченным (предоставленным) доходам. В частности, должно контролироваться соответствие между строками 02 и 03 декларации. Однако без детальной информации о вы¬плаченных доходах в разрезе их получателей налоговики не смогут сделать этого до тех пор, пока налоговый агент по результатам отчетного квартала не представит налоговый расчет по форме № 1ДФ, или пока не будет проведена документальная проверка налогового агента. Следовательно, контроль за полнотой начисления налога при таких условиях невозможен. В связи с этим невозможно применить ни п.123.1 ст.123, ни п.127.1 ст.127 НКУ6.
Таким образом, налоговикам остается только контролировать соответствие показателя строки 07 декларации фактическим данным о суммах НДФЛ, уплаченных налоговым агентом в бюджет. Наличие недоплаты будет основанием для применения норм п.126.1 ст.126 НКУ, которым предусмотрен штраф за нарушение правил уплаты (перечисления) налогов.
Конечно же, к ответственности будут привлекаться налоговые агенты, которые будут нарушать сроки представления декларации (п.120.1 ст.120 НКУ) или условия самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность (п.120.2 ст.120 НКУ). Поскольку говорить об исправлении ошибок в декларации пока что рано, этот вопрос в газете «Бухгалтерия» будет рассмотрен в ближайшее время.
Если при заполнении декларации за январь будут допущены ошибки, то будут ли налоговики применять штрафные санкции за такие ошибки?
НКУ содержит ряд норм, не позволяющих налоговикам привлекать к ответственности налогоплательщиков, которые при составлении декларации за январь допустили ошибки.
Прежде всего следует вспомнить п.7 подраздела 10 раздела XX НКУ, которым предусмотрено, что «штрафные санкции за нарушения налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 гривни за каждое нарушение». И хотя в письме от 03.02.2011 г. № 2963/7/10-1017/3027 ГНАУ настаивает на том, что такая «одногривневая» санкция «применяется за нарушение налогового законодательства исключительно при исчислении налоговых обязательств...», автор считает, что такое толкование не соответствует НКУ и ГНС Украины не может ограничивать своими письмами действия норм Кодекса.
Кроме того, в НКУ есть еще одна очень даже полезная для плательщиков норма – п.5 подраздела 10 раздела XX. Этим пунктом предусмотрено, что штрафные санкции, которые могут быть наложены на налогоплательщиков за нарушения нормативных актов центрального налогового органа, «начинают применяться к таким налогоплательщикам по результатам налогового периода, следующего за налоговым периодом, в течение которого такие акты были введены в действие». Так как вступление в силу приказа ГНАУ от 31.01.2011 г. № 58, которым утверждена форма декларации, произошло 18.02.2011 г., применение штрафных санкций за ошибки, допущенные при заполнении декларации за январь, недопустимо!


Инна ЖУРАВСКАЯ, редактор




1Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Опубликован: Бухгалтерия. — 2010. — № 50. — С.10—321 (прим. ред.).
2Опубликовано на с.51 данного номера (прим. ред.).
3Соответствующие разъяснения ГНАУ предоставила в письме от 21.01.2011 г. № 1511/7/15-0717з. Опубликовано: Бухгалтерия. – 2011. – № 5. – C.60 (прим. ред.).
4См. письмо ГНАУ от 04.02.2011 г. № 3065/7/16-1117. Опубликовано: Бухгалтерия. – 2011. – № 7. – С.64. См. также: Дробоття С. НДС-отчетность: правила – новые, формы и даты – старые // Там же. – С.8 (прим. ред.).
5См.: http://www.buhgalteria.com.ua/Dopinform/DeklarNDFL. html (прим. ред.).
6Более подробно об этом см. в статье И.Сухомлина на с.69 данного номера (прим. ред.).
7Опубликовано: Бухгалтерия. — 2011. — № 7. — С.61 (прим. ред.).

Автор: Журавская Инна
Компания: Бухгалтерия, учебный центр (все статьи компании)
Добавить комментарий
Ваше имя, компания:
Комментарий:
не более 1000 символов (введено: 0)
Эл. почта:
Проверочный код:
5 английских букв:
 или Отменить
См. также
Уникальная психологическая модель личности - Эннеаграмма, EnneaUkraine
Преимущества работы с CRM системой, Академия успешных продаж SV Trade
Ассистент руководителя. Каким нужно быть, Академия реализации
7 ошибок при создании плана восстановления, PECB Ukraine
Працівник протягом певного періоду до працевлаштування перебував на обліку в центрі зайнятості. Він захворів і надав листок непрацездатності для оплати тимчасової непрацездатності. Оскільки він працює лише місяць, його попросили надати довідку за ф. ОК-7, Професійні видання
Перейти к списку всех статей
TRN.ua
Главная страница
Обратная связь
Помощь
Отправить страницу другу
Тренинговым компаниям
Тренинги и семинары
Тренинговые компании
Тренеры
Новости
Статьи
Услуги сайта
Статистика сайта
О проекте
Контакты
Условия использования
© TRN.ua — тренинги в Украине.
Сделано в компании «Реактор».