Тренинговым компаниям: Добавить тренингВойти
TRN.ua

Остатки запасов: ГНСУ и Минфин «узгоджують»…

охоже, оптимистическая оценка налоговых перспектив остатков запасов была несколько преждевременной.

Если судить по ответам директора Департамента администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНСУ Н.Хоцяновской (см. далее «Для справки» ответы на вопросы 1 и 2), налоговики еще не определили свое отношение к этому вопросу. Хотя еще один ответ (ответ на вопрос 3) просто заводит в тупик. Из него следует, что налоговых расходов по остаткам запасов, приобретенных до 1 апреля 2011 года, не должно быть. Причем в вопросе речь идет только о тех запасах, которые приобретены до указанной даты у частных предпринимателей — плательщиков единого налога, а ответ, судя по всему, касается запасов вообще. Такой ответ мог бы быть дан на вопрос 1, но тогда не понятно, что ГНСУ согласовывает с Минфином. В общем, к налоговикам прислушиваться — налоговых расходов не видать, поэтому обратимся к первоисточнику.
«Старые» запасы под защитой Кодекса
А в соответствии с первоисточником — Налоговым кодексом Украины — объектом налогообложения является прибыль. Прибыль, а не доход! Согласно ст.134 НКУ прибыль определяется «путем уменьшения суммы доходов отчетного периода… на себестоимость реализованных товаров… и сумму других расходов отчетного периода…».
У «старых» запасов, безусловно, есть себестоимость. Причем речь идет не о бухгалтерской, а о налоговой себестоимости, которая в период действия Закона о прибыли называлась балансовой стоимостью запасов. Более того, у этого показателя есть очень веское документальное подтверждение: он будет зафиксирован в Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года (по графе «На конец отчетного периода» таблицы 1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов» приложения К1/1 к декларации).
Таким образом, с одной стороны, нет никаких препятствий для применения п.138.4 ст.138 НКУ, согласно которому «расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров… признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров…». С другой стороны, «установление дополнительных ограничений относительно состава расходов плательщика налога, кроме указанных в этом разделе, не разрешается» (п.140.5 ст.140 НКУ). Запрета на отражение «старых» запасов в налоговом учете нет ни в разделе III, ни в подразделе 4 раздела ХХ («Переходные положения» по налогу на прибыль). Не нарушается при этом и одно из базовых требований раздела III НКУ, установленное п.138.3 ст.138: «…суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика… не подлежат повторному включению в состав его расходов». Подтверждением того, что расходы, о которых идет речь, отражаются в составе расходов не повторно, является упомянутая ранее таблица 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года.
Балансовая стоимость = налоговая себестоимость
«Старая» балансовая стоимость и «новая» налоговая себестоимость при прочих равных условиях могут быть равны (это в большей степени относится к товарам на предприятиях торговли, а также к запасам на складах), но могут и отличаться (незавершенное производство и готовая продукция). Принципиального значения это не имеет. Важно только, чтобы в налоговые расходы попала именно та сумма, которая не повлияла на объект налогообложения ранее. Для незавершенного производства и готовой продукции это, как правило, стоимость их материальной составляющей (если предприятие действовало в строгом соответствии с требованиями п.5.9 ст.5 Закона о прибыли). Некоторые предприятия «пропускали» через пункт 5.9 полную стоимость незавершенного производства и готовой продукции. Понятно, что у таких предприятий при реализации готовой продукции в налоговые расходы также должна попасть полная стоимость.
Нужно ли корректировать «старую» балансовую стоимость запасов, применив к ней новые ограничения? В частности, об одном из таких ограничений идет речь в вопросе 3 (см. «Для справки»). Ответ представителя ГНСУ даже критиковать сложно. Есть ощущение (особенно при сопоставлении с ответами на другие вопросы), что это вообще ответ на какой-то другой вопрос.
Пытаясь найти ответ на поставленный вопрос, по мнению автора, следует руководствоваться следующими соображениями. Во-первых, Кодекс не требует выполнять какие-либо корректировки. Во-вторых, даже предприятия торговли не всегда могут точно идентифицировать товар по источнику приобретения, ведь один и тот же вид товаров может быть приобретен у разных поставщиков. Ну а на производственных предприятиях со сложной структурой себестоимости и вовсе невозможно определить источник приобретения каждого элемента.
«Старые» запасы + «старые» авансы
С ситуацией, описанной в вопросе 4, могут столкнуться многие налогоплательщики: после 01.04.2011 г. будет реализация товаров, но не будет дохода, так как доход отражен в налоговом учете при получении аванса до указанной даты. Далее читайте в газете "Бухгалтерия" № 13 от 28.03.2011 г.

Компания: Бухгалтерия, учебный центр (все статьи компании)

Комментарии

Александрия | 05.08.2011, 13:35
С описанной ситуацией столкнулись, при заполнении декларации за 2 кв. 2011.(есть и готова продукция и товарные остатки). Как выйти из ситуации и где отражать уже отраженные запасы?
Добавить комментарий
Ваше имя, компания:
Комментарий:
не более 1000 символов (введено: 0)
Эл. почта:
Проверочный код:
5 английских букв:
 или Отменить
См. также
Жизнь после курсов Славик Дубына - Middle Test Engineer в Lucky Labs, Softengi training center
Мотивация-шмотивация, SCRUMguides
Что общего у пероксид гидрогена и обратной связи, SCRUMguides
Ericsson и Cisco представили комплекс решений Evolved Wi-Fi Networks, IT Education Center
Конкурент - друг или враг?, Группа финансовых решений
Перейти к списку всех статей
TRN.ua
Главная страница
Обратная связь
Помощь
Отправить страницу другу
Тренинговым компаниям
Тренинги и семинары
Тренинговые компании
Тренеры
Новости
Статьи
Услуги сайта
Статистика сайта
О проекте
Контакты
Условия использования
© TRN.ua — тренинги в Украине.
Сделано в компании «Реактор».