Изменение цены, зафиксированной в иностранной валюте

Напомним, что предприятия-резиденты Украины вправе определять денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте, т.е. фиксировать цену договора (обязательства) в долларах США, евро и другой иностранной валюте.

Единственное условие: выполнитьобязательства следует исключительно в гривнях.

Как правило, обязательство определяют по официальному курсу иностранной валютына день платежа, если иной порядок не установлен сторонами в договоре илине закреплен нормативно-правовыми актами (ст. 533 ГКУ).

 То есть в зависимости от условий договора егоцена может определяться:

• как по курсу валюты на дату платежа;
• так и по курсу валюты на дату поставки товара.

 Оба варианта применимы.

Налогна прибыль

Прежде чем определить влияниепересчета цены договора на налоговоприбыльный учет, рассмотрим его основныеправила:

1) доходы, которые учитываются дляопределения объекта налогообложения, возникают по методу начислений (п. 137.4 НКУ);

2) суммы полученной предоплаты доходыпродавца не увеличивают (п.п. 136.1.1НКУ).

Учитывая данные обстоятельства,отметим: в налоговом учете прибыли единственное событие, имеющее значение, —это отгрузка товаров. Именно по дате отгрузки продавцу следуетотражать доход во всей сумме договора, причем не обращая внимания на то,поступала ли предоплата частями и по какому курсу НБУ она пересчитывалась вгривни.

Если по условиям договора его ценадолжна определяться по курсу иностранной валюты на дату поставки товара,то пересчитанная на эту дату цена договора и будет определяющей при отражениидохода.

Если же договором предусмотреноопределение цены по курсу иностранной валюты на дату платежа ипоступление оплаты происходит после передачи права собственности на товар, то,пересчитав цену договора, предприятию придется откорректировать доход.

 Изменение суммыкомпенсации происходит в результате того, что общая сумма денег, поступивших отоплаты, в случае роста курса валюты, на которую сориентирован договор, будетпревышать сумму дохода, отраженную при отгрузке

Случай, когда после продажитоваров происходит какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости,регулирует п. 140.2 НКУ. Онустанавливает, что продавец и покупатель, являющиеся плательщиками налога наприбыль, в этом случае осуществляют соответствующий перерасчет доходов илирасходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, вкотором произошло такое изменение суммы компенсации.

 А именно проводят корректировку(увеличение/уменьшение) доходов и расходов, отраженных ранее.

В декларации по налогу на прибыльпоставщика сумма такой дельты с соответствующим знаком указывается в строке03.26 приложения ІД и учитывается при определении итогового значения строки 03декларации по налогу на прибыль.

Покупатель же, если по товарам он ужеуспел признать расходы, должен такие расходы откорректировать, показав такуюкорректировку в строке 06.4.28 приложения ІВ. Если же у покупателя стоимостьтовара в расходы еще не попала, то, соответственно, корректировка непроводится. В дальнейшем, отражая расходы, он учтет их с учетом пересчета цены.

НДС

Как известно, при получении авансаили отгрузке товара (в зависимости от того, какое из событий прои­зошло раньше)поставщик начисляет налоговые обязательства по НДС (п. 187.1 НКУ). В этот момент он выписывает налоговуюнакладную в двух экземплярах, при этом оригинал налоговой накладной поставщикпередает покупателю, а копию оставляет у себя (п. 201.4 НКУ). Налоговая накладная выписывается на каждуюполную или частичную поставку товара, а также на сумму средств, поступивших вкачестве предоплаты (аванса) (п.201.7 НКУ).

Если первым событием является отгрузкатовара, то налоговая накладная составляется в обычном порядке с указаниемноменклатуры отгруженного товара, его количества, цены поставки и остальныхобязательных реквизитов налоговой накладной (п. 201.1 НКУ). В таком случае цена товара указывается вналоговой накладной исходя из курса гривни на дату отгрузки товара.

Если же имеет место ситуация, когдапервым событием выступает получение частичной предоплаты (покупательоплачивает часть стоимости товара, а окончательный расчет производит толькопосле оприходования товара), то в «предоплатной» налоговой накладной указываетсяколичество товара, пропорциональное полученной предоплате.

Что же касается «отгрузочной»налоговой накладной, то в ней объем поставки будет определяться как разницамежду общим объемом поставки по договору (полностью пересчитанному на датуотгрузки) и объемом поставки, указанным в «предоплатной» налоговойнакладной.

Однако при таком подходе общая сумма,на которую были выписаны налоговые накладные и реальная сумма гривень,поступивших в качестве оплаты, могут отличаться вследствие изменения курса НБУ.

Для того чтобы «снять» данную суммовую разницу (не путайтес курсовой разницей, возникающей при пересчете в гривни обязательств, расчетыпо которым производились в инвалюте!), используем механизм корректировкиналоговых обязательств по НДС

Согласно п. 192.1 НКУ, если послепоставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммыкомпенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, суммыналоговых обязательств и налогового кредита поставщика ипокупателя подлежат соответствующей корректировке.

Оформляется такая корректировкаспециальным расчетом (по форме, установленной приложением 2 к форменалоговой накладной), который составляется в двух экземплярах и передаетсяпокупателю.

В отношении корректировки следуетсделать несколько принципиальных замечаний:

1) корректируется только стоимость,поскольку вследствие изменения курса НБУ де-факто происходит только изменениесуммы компенсации, получаемой в качестве оплаты за товар, а физический объемпоставляемого товара остается прежним;

2) корректировка проводится толькоодин раз после окончательного расчета/поставки товара, когда становитсяизвестным, насколько реальная стоимость поставки отличается от зафиксированнойв договоре;

3) по нашему мнению, в данном случае заключениедопсоглашения как основание для корректировки не является обязательным,поскольку в основном договоре сторонами изначально была оговоренапривязка цены договора к курсу НБУ. Информация об изменениях курса НБУ являетсяобщедоступной, а поэтому при осуществлении окончательного расчета/отгрузки,пересчитав договор в гривни по текущему курсу НБУ, плательщик в тот же деньосуществляет корректировку налоговой накладной «по факту» изменения курса НБУ.Однако осторожным плательщикам рекомендуем все же обзавестись допсоглашением соссылкой на условия договора.

Не забывайте: даже если момент возникновения налоговых обязательств имомент окончательного расчета/поставки (а с ним и корректировки) приходятся наодин и тот же период, показывать суммы возникших налоговых обязательств исуммы корректировки необходимо развернуто (см. подкатегорию 101.07 БЗ). Расчеткорректировки выписывается независимо от того, произошла такая корректировка втом же отчетном периоде или в другом.

В декларации по НДС поставщиккорректировку должен показать в строке 8 декларации по НДС, а такжерасшифровать ее в таблице 1 приложения Д1.

Покупатель же, получив расчеткорректировки, сможет показать корректировку налогового кредита в строке 16декларации по НДС, параллельно расшифровав ее в таблице 2 или 3 приложения Д1.

Бухгалтерскийучет

При реализации товаров у предприятиявозникает доход, порядок определения которого регламентирован П(С)БУ 15.

 Всоответствии с п. 8 указанного документа доход (выручка) отреализации продукции (товаров, других активов) признается при соблюденииследующих условий:

• покупателю переданы риски и выгоды,связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);
• предприятие не осуществляет вдальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другимиактивами);
• сумма дохода может быть достоверноопределена;
• существует уверенность, что врезультате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, арасходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Таким образом, доход от реализациизапасов в бухгалтерском учете, как правило, отражается на дату их отгрузки.

 Если же отгрузке предшествует предварительнаяоплата, то ее сумма никакого влияния на величину дохода не оказывает (п.п.6.3 П(С)БУ 15).

Доход признается исходя из курсанациональной валюты, установленного на дату отгрузки товаров (именно этасумма указывается в товарной накладной). Увеличение дохода отражается покредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров» в корреспонденции сдебетом субсчета 361 «Расчеты с отечественными покупателями».

Если на дату проведенияокончательных расчетов (вследствие изменения курса НБУ) сумма доходов отреализации товаров отличается от отраженной на дату отгрузки, это приводит квозникновению суммовых разниц. 

Минфин  рекомендует возникшую при погашении такогообязательства разницу признавать в бухгалтерском учете прочимоперационным доходом или прочими операционными расходами (субсчета 719«Прочие доходы от операционной деятельности» и 949 «Прочие расходыоперационной деятельности» соответственно).

Советы:

• В налоговом учете предприятию придется откорректировать доход, если договором пре­дусмотрено определение цены по курсу иностранной валюты на дату платежа, и этот платеж поступает после передачи права собственности на товар.
• Корректировать сумму НДС придется на дату пересчета цены, зафиксированной в иностранной валюте, определенную условиями договора. Причем только в том случае, если первое событие и дата такого пересчета не совпадают.
• В бухгалтерском учете разница вследствие изменения курса НБУ (разница между суммой доходов от реализации товаров и суммой доходов, отраженной на дату отгрузки) является прочим операционным доходом или прочими операционными расходами.

1980367584