Тренинговым компаниям: Добавить тренингВойти
TRN.ua

Алгоритм применения ставок 15% и 17% НДФЛ к месячному доходу

Государственная налоговая администрация Украины Письмо от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запросы и сообщает.
Согласно п.163.1 ст.163 раздела ІV Налогового кодекса Украины1 (далее — Кодекс) объектом налогообложения плательщика налога (как резидента, так и нерезидента) является, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, состоящий из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.
В соответствии с пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 Кодекса налоговый агент обязан, в частности начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом ІV этого Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица из доходов, выплачиваемых такому лицу.
Ставка налога согласно п.167.1 ст.167 Кодекса составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов, полученных (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2—167.4 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.
В случае если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого пункта.
Установленные в абзацах первом и втором этого пункта ставки налогов не применяются к доходам, определенным в пунктах 167.2—167.4 этой статьи.
Согласно пп.14.1.48 п.14.1 ст.14 раздела I Кодекса заработная плата для целей раздела ІV этого Кодекса — это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п.164.6 ст.164 Кодекса).
При определении базы налогообложения учитываются все доходы плательщика налога, полученные им как в денежной, так и неденежной формах (п.164.3 ст.164 Кодекса).
При начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно этому Кодексу, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по следующей формуле (п.164.5 ст.164 Кодекса):

К = 100 : (100 - Сп),


где: К — коэффициент;
Сп — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
При удержании налога из начисленной суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, превышающего установленный размер (в 2011 г. — 9410 грн.), налоговому агенту следует осуществлять отдельное налогообложение сумм, определенных в абзацах первом и втором пункта 167.1 ст.167 раздела ІV Кодекса. Сумма налога на доходы физических лиц с общего месячного налогооблагаемого дохода будет равна сумме налогов, удержанных по правилам и ставкам, определенным в первом и втором абзацах этого пункта.
При налогообложении дохода, подлежащего налогообложению по ставке, определенной во втором абзаце п.167.1, необходимо учитывать то, что максимальная сумма дохода, из которого удерживаются суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в 2011 году, составляет 14115 грн. (пятнадцать размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января 2011 г.).
В случае если в состав общего месячного налогооблагаемого дохода кроме заработной платы входят другие виды доходов, в отношении которых установлены разные правила и/или ставки налогообложения, то в целях соблюдения требований п.167.1 ст.167 Кодекса следует в первую очередь рассматривать вопросы налогообложения доходов, входящих в состав заработной платы, а далее формировать налогооблагаемый доход по мере возникновения у плательщика налога каждого из видов налогооблагаемого дохода (на основании подтверждения факта/даты возникновения дохода первичными документами, в частности приказами о выплате/предоставлении определенных видов доходов).
Реализацию вышеуказанных норм Кодекса можно рассмотреть на конкретном примере.
Например, работнику предприятия в одном месяце 2011 г. начислена заработная плата 5000 грн. и предоставлен подарок (холодильник) стоимостью 6000 грн.
При этом из суммы начисленного в этом месяце дохода общий месячный налогооблагаемый доход (далее — ОМНД) такого плательщика налога составляет 10529,5 грн., из которых:
– 5000 грн. — заработная плата;
– 5529, 5 грн. — стоимость подарка, включаемая в ОМНД (6000 грн. - 470 грн. 50 коп., где 470 грн. 50 грн. — стоимость подарка, которая не включается в состав ОМНД согласно пп.165.1.39 НКУ).
Поскольку 10529,5 грн. > 9410 грн., то в целях налогообложения она должна быть разделена на части, подлежащие налогообложению по ставке 15% (до 9410 грн.) и с превышения (1119,5 грн.) — 17%.
Алгоритм налогообложения:
1) Исчисляем НДФЛ из зарплаты:
5000 грн. < 9410 грн., поэтому зарплата подлежит налогообложению по ставке 15%;
НДФЛ = 5000 - (5000 x 3,6%) x 15% = 723 грн.,
где 3,6% — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
2) Находим отдельные части стоимости (суммы) подарка, подлежащие налогообложению по ставкам 15 и 17%:
– 9410 грн. - 5000 грн. = 4410 грн. (подпадает под 15%);
– 10529,5 грн. - 9410 грн. = 1119,5 грн. (подпадает под 17%).
3) Применяем для налогообложения повышающий коэффициент к стоимости (сумме) подарка:
– К=1,17 — для доходов, облагаемых налогом по ставке 15%;
– К=1,2 — для доходов, облагаемых налогом по ставке 17%;
НДФЛ с подарка = 4410 грн. x 1,17 x 15% + 1119,5 грн. x 1,2 x 17% = 774 + 228,38 = 1002,38 (грн.).
При этом необходимо учитывать, что из стоимости подарков единый социальный взнос не удерживается.
4) Находим итоговую сумму НДФЛ, подлежащую удержанию из ОМНД плательщика налога:
НДФЛ с зарплаты + НДФЛ с подарка = 723 грн. + 1002,38 грн. = 1725 грн. 38 коп.
Таким образом, из начисленного в отчетном месяце плательщику налога дохода 11000 грн. ОМНД составляет 10529 грн. 05 коп. и налоговый агент должен удержать из ОМНД налог на доход в сумме 1725 грн. 38 коп.
При этом органам Государственной налоговой службы на местах поручается довести информацию, приведенную в данном письме, до подведомственных органов для руководства в работе и до сведения налогоплательщиков в установленном порядке.
И.о. Первого заместителя Председателя С.ЛЕКАРЬ
1Опубликован: Бухгалтерия. — 2010. — № 50. — С.10—321 (прим. ред.).

КОММЕНТАРИЙ

Оба письма ГНАУ (см. также письмо на с.75) посвящены одному и тому же очень актуальному и очень важному практически для всех налоговых агентов вопросу: как определить объект обложения НДФЛ, если сумма дохода требует применения ставки 17%1? Только в одном письме речь идет о доходах исключительно в виде заработной платы, а во втором – о «смешанных» доходах (зарплата плюс подарок). В обоих письмах есть примеры расчета. Таким образом, налогоплательщики имеют возможность ознакомиться с позицией ГНАУ. Однако, по мнению редакции, предложенные в письмах алгоритмы расчета не в полной мере соответствуют требованиям Налогового кодекса Украины. Кроме того, в письмах есть фактические неточности, некорректные и спорные выводы. Подробному анализу писем и рассмотренных в них вопросов будет посвящена публикация в одном из ближайших номеров газеты «Бухгалтерия».

1О проблемах, возникающих в связи с введением прогрессивного механизма обложения НДФЛ, см.: Журавская И. Доходы от работодателя: база налогообложения и ставки НДФЛ // Бухгалтерия. — 2011. — № 5. — С.73—76 (прим. ред.).

Компания: Бухгалтерия, учебный центр (все статьи компании)
Добавить комментарий
Ваше имя, компания:
Комментарий:
не более 1000 символов (введено: 0)
Эл. почта:
Проверочный код:
5 английских букв:
 или Отменить
См. также
ОБУЧЕНИЕ, ЗНАКОМСТВА, РАЗВЛЕЧЕНИЕ на тренинге!, Резонанс, коммуникативный центр
Имбилдинг для мужчин, Формула любви
ИМбилдинг и его исторические корни в сексуальной культуре Арабских стран, Формула любви
Уникальная психологическая модель личности - Эннеаграмма, EnneaUkraine
Преимущества работы с CRM системой, Академия успешных продаж SV Trade
Перейти к списку всех статей
TRN.ua
Главная страница
Обратная связь
Помощь
Отправить страницу другу
Тренинговым компаниям
Тренинги и семинары
Тренинговые компании
Тренеры
Новости
Статьи
Услуги сайта
Статистика сайта
О проекте
Контакты
Условия использования
© TRN.ua — тренинги в Украине.
Сделано в компании «Реактор».